Esdebitazione e debiti fiscali: la circolare dell’Agenzia

Sovraindebitamento: quali procedure possono coinvolgere i debiti fiscali?

La circolare costituisce la seconda parte dell’intervento interpretativo dell’Agenzia sul Codice della crisi e si concentra sugli strumenti destinati ai soggetti non assoggettabili alla liquidazione giudiziale.

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In particolare, vengono esaminati la ristrutturazione dei debiti del consumatore, il concordato minore, la liquidazione controllata e l’esdebitazione.

Le procedure riguardano consumatori, professionisti, imprenditori minori, imprenditori agricoli e altri soggetti individuati dall’art. 2, comma 1, lett. c), del Codice.

Il documento assume particolare rilevanza per il trattamento dei debiti verso l’Erario. L’Agenzia fornisce infatti istruzioni ai propri uffici sulle verifiche da effettuare, sulla valutazione delle proposte e sulla tutela dei crediti tributari nelle diverse procedure.

Ristrutturazione del consumatore: quando è possibile ridurre i debiti?

La ristrutturazione dei debiti del consumatore, disciplinata dagli artt. 67 e seguenti del Codice, consente alla persona fisica sovraindebitata di proporre, con l’ausilio dell’Organismo di composizione della crisi (OCC), un piano per superare la situazione debitoria.

La proposta può prevedere il soddisfacimento parziale e differenziato dei creditori e non richiede il loro voto favorevole ai fini dell’omologazione.

L’Agenzia chiarisce che la procedura è riservata alle obbligazioni contratte per finalità estranee all’attività imprenditoriale o professionale. In presenza di un indebitamento misto, composto anche da debiti professionali o imprenditoriali, il debitore dovrà valutare l’accesso agli altri strumenti previsti dal Codice, ove ne ricorrano i presupposti.

Particolare attenzione è dedicata al trattamento dei crediti privilegiati. Il piano può prevederne il pagamento non integrale, purché sia assicurato un soddisfacimento almeno pari a quello realizzabile nell’alternativa liquidatoria, secondo l’attestazione dell’OCC.

È inoltre possibile prevedere una moratoria fino a due anni dall’omologazione. Richiamando Cass. n. 11676/2026, la circolare precisa che tale periodo costituisce una sospensione dell’esigibilità e non un termine entro il quale debba necessariamente concludersi il pagamento. Gli interessi legali continuano a maturare durante la moratoria.

Il debitore può accedere alla procedura anche se ha contratto troppi debiti?

Uno dei chiarimenti più significativi riguarda la valutazione della condotta del consumatore.

L’art. 69 del Codice esclude l’accesso alla ristrutturazione quando il debitore abbia determinato il sovraindebitamento con colpa grave, mala fede o frode.

La circolare evidenzia come la disciplina abbia superato una concezione particolarmente rigorosa della meritevolezza: la semplice sproporzione tra obbligazioni assunte e capacità economiche non è sufficiente, da sola, a impedire l’accesso alla procedura.

Occorre verificare se l’indebitamento sia riconducibile a una condotta gravemente negligente, consapevole o fraudolenta.

L’Agenzia richiama inoltre la responsabilità del finanziatore nella valutazione del merito creditizio. Il creditore che abbia colpevolmente contribuito al sovraindebitamento o violato gli obblighi previsti dall’art. 124-bis TUB non può contestare la convenienza della proposta, pur conservando la possibilità di sollevare questioni relative alla sua legittimità.

La negligenza del finanziatore, tuttavia, non esclude automaticamente l’eventuale colpa grave del debitore.

Concordato minore: quando il giudice può superare il dissenso del Fisco?

La circolare dedica particolare attenzione al concordato minore, strumento utilizzabile, alle condizioni previste dalla legge, da professionisti, imprenditori minori e altri debitori non consumatori.

Un profilo di rilievo riguarda l’omologazione in assenza dell’adesione dell’Amministrazione finanziaria.

Ai sensi dell’art. 80, comma 3, del Codice, il tribunale può omologare il concordato anche senza il consenso del Fisco quando tale adesione sia determinante per il raggiungimento delle maggioranze e la proposta risulti maggiormente conveniente rispetto all’alternativa liquidatoria.

La valutazione deve…